企业快报

　　2018年12月7日，财政部修订发布了《企业管帐原则第21号——租借》(以下简称“新租借原则”)。原则规则，在境内外一起上市的企业以及在境外上市并选用世界财务报告原则或企业管帐原则编制财务报表的企业，自2019年1月1日起施行;其他履行企业管帐原则的企业自2021年1月1日起施行。鉴于实务中许多企业现已应用了新原则，现对运用权财物税会差异进行简略剖析。

　　企业履行新租借原则后，承租人不再区别运营租借和融资租借，除低价值租借和短期租借能够简化处理外，其他租借要承认“运用权财物”，而且要计提折旧。

　　在税法规则上，租借仍要区别运营租借和融资租借，其区别原则基本上选用的是旧租借原则里分类的原则。

　　与税务规则比较，新租借原则运用权财物会产生较大的税会差异：1、税务规则中没有“运用权财物”；也就没有运用权财物折旧。2、税务规则中，能够扣除的项目不包括“运用权财物”租借期间的融资费用摊销。

　　下面举例来说明承租人适用新租借原则后，税务上分类为融资租借的税会差异及交税调整。

　　2021年12月，承租人甲公司与乙公司签署了一份租借合同，租借合同首要条款及材料如下：租借标的物为模具出产线，租借开端日为租借物运抵甲公司出产车间之日（2021年12月31日）。租借期36个月。租金及付出办法处租借开端日起每年年底付出租金100万元。该出产线万元，租借合同规则的内含利率为8%，该出产线为全新设备，估量运用年限5年，期末无残值。

　　依据新原则14条规则，承租人在租借期开端日，承租人应当对租借承认运用权财物和租借负债。

　　依据新原则16条规则，运用权财物本钱=租借负债的初始计量金额-租借鼓励+初始直接费用+恢复本钱，本例中除租金外不存在其他费用。

　　租借负债的初始计量金额=100×2.5771= 257.71万元（2.5771是利率为8%、3年期的年金现值系数 ）

　　租借财物最低租借付款额=各项租金之和+承租人担保的财物余值=100*3+0=300万元

　　最低租借付款额现值257.71万元，大于租借财物公允价值的90%（260*90%=234万元），满意融资租借规范。

　　依据《企业所得税法施行法令》第五十八条第三款规则“融资租入固定财物，以租借合同约好的总额了承租人在签定租借合同过程中产生的相关费用为计税根底，租借合同未约好付款总额的，以该财物的公允价值和承租人在签定租借合同过程中产生的相关费用为计税根底”。本例中因不触及其他费用，租借财物的计税根底为总付款额300万元。

　　依据《企业所得税施行法令》第四十七条 “企业依据出产运营活动的需求租入固定财物付出的租借费，依照以下办法扣除：……(二)以融资租借办法租入固定财物产生的租借费开销，依照规则构成融资租入固定财物价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除”。本例中甲公司每年答应税前扣除的折旧费为100万元。

　　管帐处理与税法规则不一致，税前扣除应以税法规则为准，租借财物三年的税会差异如下表剖析所示：

　　从上述税会差异比照剖析中，能够得出如下定论，本事例中甲公司企业所得税的交税调整是前两年交税调增，终究一期交税调减，终究税会差异整体为零。

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